為了最大限度地提高利潤(rùn)水平，企業(yè)在不違反稅法的情況下盡可能降低稅收成本，這立即產(chǎn)生了稅收籌劃的主觀動(dòng)機(jī)；國(guó)家稅收制度本身的不完善和自覺(jué)利用稅收杠桿調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了客觀條件。企業(yè)稅收籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們應(yīng)該特別注意風(fēng)險(xiǎn)防范。
稅收籌劃是指納稅人利用稅法的漏洞或缺陷進(jìn)行的非法避稅法律行為，以避免或減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行減稅，以及轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)的純經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)化、法治和公民依法納稅意識(shí)的提高，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，稅收籌劃將有更廣闊的發(fā)展前景。
企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因
稅收籌劃作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家已有近百年的歷史，充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有條件和必要性。
(一)主觀動(dòng)因
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要而對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的強(qiáng)制性、免費(fèi)和相對(duì)固定的分配。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們既不直接償還也不支付任何費(fèi)用，這促使納稅人有強(qiáng)烈的愿望減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)這一愿望，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：逃稅、逃稅、逃稅、反稅、避稅和減稅。在眾多選擇中，避稅和減稅是最重要的“安全”或“保險(xiǎn)”方法；逃稅、逃稅是非法的，應(yīng)當(dāng)受到稅法的制裁；逃稅必須支付。在法律制度相對(duì)健全、征收管理相對(duì)嚴(yán)格的國(guó)家，逃稅、逃稅、逃稅往往非常困難。因此，納稅人自然會(huì)試圖找到一種不受法律制裁的方法來(lái)減輕或免除他們的稅收負(fù)擔(dān)，即稅收規(guī)劃。
(二)客觀條件
稅收籌劃產(chǎn)生的原因，主要是稅法和相關(guān)法律方面的不完善、不完善。一般來(lái)說(shuō)，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特點(diǎn)。原則上，任何稅收法律制度的內(nèi)容都是基于簡(jiǎn)潔的原則，不能涵蓋一切，但稅法涉及的具體事項(xiàng)與稅法的原則性之間往往存在一些不適應(yīng)的問(wèn)題；在穩(wěn)定性方面，稅收法律制度與其他法律制度一樣具有相對(duì)穩(wěn)定性。然而，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的狀況正在迅速變化。由于形勢(shì)的變化，稅法需要相應(yīng)的修改，但修改稅法需要一定的過(guò)程，需要一定的時(shí)間；從針對(duì)性的角度來(lái)看，雖然稅收法制的具體規(guī)定一般都是有針對(duì)性的，但在具體應(yīng)用中，不可能達(dá)到所有的針對(duì)性；原因是納稅人之間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)差異很大，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)各種復(fù)雜的情況，這使得避稅成為可能。也就是說(shuō)，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)格時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的避稅愿望。具體而言，促使納稅人避稅的主要客觀條件是：
1.稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平時(shí)，稅法規(guī)定有不同的重點(diǎn)和待遇，很容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，經(jīng)濟(jì)組織和納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。例如，新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)實(shí)施“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠政策制度將使人們能夠利用這些稅收優(yōu)惠和照顧來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.存在邊際高稅率。假如稅率較低甚至很低，國(guó)家拿走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)并不重要，自然也不會(huì)讓納稅人絞盡腦汁研究，實(shí)行避稅。由于稅率過(guò)高，政府以稅收的形式拿走納稅人收入的大部分，可能會(huì)引起納稅人的反感和抵制。尤其是邊際稅率過(guò)高時(shí)，避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。高邊際稅率是指在累進(jìn)稅率制度的實(shí)施下，隨著納稅人收入水平距離的增加，稅率以更快的速度增長(zhǎng)，也就是說(shuō)，多收入的增長(zhǎng)率不等于多稅的增長(zhǎng)率。納稅人的避稅措施。首先，在收入達(dá)到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免增加工作收入的較高部分被稅收帶走。當(dāng)納稅人的收入水平處于稅率變化的臨界點(diǎn)時(shí)，這一點(diǎn)非常明顯；第二，轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)，降低應(yīng)納稅所得額，減少納稅額。高稅率往往成為納稅人避稅的加速器。納稅人不堪重負(fù)，必須保護(hù)自己的既得利益，開(kāi)辟各種減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑。
3.稅法規(guī)則與稅收事項(xiàng)之間的差異。由于避稅正成為一種非常普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，為了保證稅收質(zhì)量，國(guó)家在稅收政策和實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上變得越來(lái)越具體和詳細(xì)。然而，世界各地的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題就像一個(gè)五彩繽紛的萬(wàn)花筒。無(wú)論稅法政策和規(guī)則多么詳細(xì)，所有與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題都將永遠(yuǎn)不會(huì)得到非常全面和詳細(xì)的規(guī)定和限制。阻止所有避稅渠道是不可能的。政府必須根據(jù)不斷變化的新情況和新問(wèn)題調(diào)整相關(guān)法律法規(guī)。